СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 23 «ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ».

Цель МСФО № 23 «Затраты по займам» – определить методы бухгалтерского учета по займам. В соответствии с требованиями стандарта затраты по займам необходимо сразу признавать в качестве расходов. Данный стандарт не касается затрат в отношении акционерного капитала, включая привилегированные акции.

Затраты по займам – процентные расходы компании, которые она понесла при получении заемных средств.

Классифицируемый актив – активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительного количества времени.

Затраты по займам включают:

1) проценты по банковским овердрафтам и ссудам;

2) амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;

3) амортизацию дополнительных затрат;

4) курсовые разницы, которые возникают в результате займов в иностранной валюте;

5) платежи по финансовому лизингу.

Методы учета затрат по займам:

1) основной – затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены;

2) допустимый – затраты по займам признаются в том периоде, в котором они были произведены, но исключение составляет та часть затрат, которую можно капитализировать. Затраты по займам, которые связаны с приобретением, строительством или производством классифицируемого актива, можно капитализировать, если существует вероятность того, что они приведут к экономическим выгодам и эти затраты можно измерить.

Положительные стороны капитализации:

1) затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;

2) затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов;

3) капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.

Отрицательные стороны капитализации:

1) попытка связать затраты по займам с определенным активом является произвольной;

2) отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения;

3) различные методы финансирования приводят к различным суммам капитализации по одному и тому же активу.

Случаи прекращения капитализации:

1) актив готов к целевому использованию или продаже;

2) строительство объекта частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно;

3) модификация объекта приостановлена на продолжительный срок.

Капитализированная сумма затрат за период не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным за этот период.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО № 23 «Затраты по займам» должна раскрывать: учетную политику, принятую для затрат по займам; ставку капитализации; сумму затрат по займам, капитализированную за период.